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      企業公益性捐贈的財稅處理

      發布時間:2023-03-29 來源:博勝教育

      在過去的一段時間里,河南受災的消息讓舉國人民為之揪心。一方有難,八方支援,各界組織及人士紛紛立即行動,伸出援手,捐款捐物,上下齊心,馳援災區。

      對于財務人,就是做好相關的財稅處理,那么企業獻愛心的公益性捐贈到底該如何進行會計和稅務處理呢?往下看



      捐贈的會計處理

      一、貨幣捐贈

      如果企業是直接捐款的,這個處理起來就簡單了。根據《企業會計準則》附錄《會計科目和主要賬務處理》,捐贈支出會計上直接計入營業外支出。



      另外,直接捐款稅務上不涉及流轉稅,賬務處理如下:

      借:營業外支出-捐贈支出
         貸:銀行存款/現金

      二、自產或者外購貨物進行捐贈

      這兩種實物捐贈也是比較常見的方式,用企業自己生產的貨物進行捐贈,還可以直接去庫存。

      捐贈貨物,首先增值稅上有規定,需要視同銷售:



      視同銷售,就意味著需要繳納增值稅,會計處理的時候就需要把這個增值稅銷項稅體現出來。

      那么做了銷項稅,是不是就需要把視同銷售的收入做出來,同時結轉成本呢?

      根據新的《企業會計準則第14號——收入》準則,捐贈很明顯不滿足收入確認條件,因為捐贈沒有對價,不會帶來經濟利益的流入。





      賬務處理的時候,直接按貨物的成本價和增值稅計入營業外支出,會計分錄如下:

      借:營業外支出-捐贈支出
         貸:庫存商品
         貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

      需要特別注意的,這里的銷項稅需要根據稅法規定的視同銷售價格確定,而非直接按照庫存商品的成本價確定。



      因此,增值稅按最近的同類產品售價計算確定就行。捐贈行為一般是不會開發票,但不代表不能開發票,視同銷售可以開發票(包括普票和專票)。

      需要注意的是,不是視同銷售就一定需要繳納增值稅,如果銷售業務本身就是免稅,或者規定的特定捐贈就是免稅,例如扶貧捐贈:


      如果是免稅,那么對應的進項稅就不能抵扣。

      視同銷售的增值稅申報和一般的收入沒什么區別,如果捐贈開具了發票,增值稅正常申報,如果沒有開發票,就按未開票收入申報。



      公益性捐贈的企業所得稅處理

      上面說了,捐贈貨物在會計上沒有確認收入,那么根據《企業所得稅法實施條例》的第十五條、《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條,捐贈在企業所得稅上需要視同銷售確認收入和成本。





      至于視同銷售的金額如何確定,在國家稅務總局公告2016年第80號中做了規定:按公允價值確定!



      另外,公益性捐贈想要稅前扣除,需要注意三個方面的問題,概括起來就是:途徑、票據、限額。

      1、途徑說是捐贈的渠道,企業需要通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關來捐贈,財政部、稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門會聯合公布符合條件的公益性社會組織名單,因此捐贈的時候需要找準接收單位。

      2、企業捐贈的時候不要忘記取得合規票據,也就是按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監(印)制的公益事業捐贈票據,還要加蓋接收單位的印章。下面就是一張“公益事業捐贈統一票據”:



      3、限額是指企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。



      當然,并非所有的捐贈都有限額規定,有些特殊的捐贈可以全額扣除,例如用于應對新冠疫情的捐贈、扶貧捐贈等。

      (財會部落注:根據財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國家鄉村振興局公告2021年第18號,該政策已經延期至2025年12月31日)

      另外,今年還出了一個新口徑,“企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出,凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的,作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的,作為企業相關費用按照規定在稅前扣除!





      舉例說明

      一、自產貨物捐贈

      舉個例子,具有超強社會責任感的財會部落公司用自產的一批貨物向災區捐贈,自產貨物成本價8萬元,公允價值(同期同類銷售均價)不含稅10萬元(適用稅率13%),取得了合規的公益性捐贈票據。

      自產貨物用于捐贈會計處理如下:

      借:營業外支出-捐贈支出  9.3萬 
         貸:庫存商品           8萬
         貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1.3萬 

      銷項稅按自產貨物同期同類銷售均價確定,銷項稅=10×13%=1.3萬。企業所得稅上視同銷售收入就是10萬元,視同銷售成本8萬元,這樣進行視同銷售納稅調整后,對應支出的會計處理與稅收規定有差異,可以通過填表解決。

      捐贈視同銷售應填列在企業所得稅匯算清繳申報表A105000《納稅調整項目明細表》的第2行“(一)視同銷售收入”、第13行“(一)視同銷售成本”和第30行“(十七)其他”中。先填寫A105010表,會自動跳到A105000表。





      會計賬面上確認的捐贈支出是9.3萬元,但不是稅務上的捐贈支出金額,稅務上要按公允價值確認,也就是11.3萬元(10萬+1.3萬),在計算列支限額的時候需要按11.3萬計算。

      假設會計上利潤總額是1000萬,注意這個利潤總額就是會計報表上的數字,不是納稅調整后的應納稅所得額。稅法上的扣除限額=1000×12%=120萬,當期的捐贈支出未超限額,可以全額扣除。



      二、外購貨物捐贈

      財會部落公司外購一批純凈水向災區捐贈,外購礦泉水不含稅價10萬元,已取得增值稅專用發票上的增值稅額為1.3萬元,取得了合規公益性捐贈票據。

      外購純凈水,并用于捐贈的會計分錄:

      借:庫存商品-純凈水        10萬
      借:應交稅費-應交增值稅(進項稅) 1.3萬
         貸:銀行存款/應付賬款          11.3萬

      借:營業外支出-捐贈支出   11.3萬
         貸:庫存商品-純凈水       10萬
         貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1.3萬

      視同銷售需要填寫兩張表,先填A105010表,再填A105000表:




      由于純凈水是外購,通常購買價格就是公允價值,這個時候會計上的捐贈支出和稅務上沒差異了。假設會計上利潤總額是50萬,那么當年可以扣除的限額=50×12%=6萬,超出的5.3萬可以結轉到以后3個年度內扣除。



      等到第二年,超支的5.3萬繼續拿來扣除,假設這一年會計上利潤總額是1000萬,稅法上的扣除限額=1000×12%=120萬,結轉的捐贈支出5.3萬可以全額扣除。

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